După cum bine cunoașteți, legislația în materia TVA pentru locuințe este într-o continuă modificare motiv pentru care, cetățenii sunt puși în ipostaza de a nu mai ști cum anume vor fi impozitați la momentul achiziției unei locuințe.
De principiu, problemele apar în special în situațiile în care cumpărătorul achită un avans într-un anumit an, urmând ca predarea locuinței și plata diferenței de preț să se facă în anul următor.
Trebuie să știți că livrările de bunuri imobile (inclusiv locuințe) pot fi:
– scutite de taxă, fără drept de deducere (construcții vechi și terenuri neconstruibile);
– taxabile prin efectul legii (construcții noi și terenuri construibile) ori prin opțiune (construcții vechi și terenuri neconstruibile);
⇒cu cota standard de TVA de 19%
⇒cu cota redusă de TVA de 9%
⇒cu cota redusă de TVA de 5%
Care este regula generală în materie de impozitare TVA la livrarea de locuințe?
De principiu, cota standard de TVA la livrarea de locuințe este de 19% pentru construcții noi și terenuri construibile, dacă nu sunt îndeplinite condițiile pentru cotele reduse de TVA.
Când se aplică cotele reduse de TVA de 9% și 5%?
➤Începând cu 1 ianuarie 2023, conform OG 16/2022, cota redusă de TVA de 5% se aplică pentru:
-livrarea de locuințe care au o suprafață utilă de maximum 120 mp, exclusiv anexele gospodărești,
-valoarea imobilului nu depășește suma de 600.000 lei, exclusiv TVA,
-imobilul este achiziționat de persoane fizice în mod individual sau în comun cu altă persoană fizică/alte persoane fizice.
➤Cota redusă se aplică numai în cazul locuințelor care în momentul livrării pot fi locuite ca atare.
De reținut!! Orice persoană fizică poate achiziționa, începând cu data de 1 ianuarie 2023, în mod individual sau în comun cu altă persoană fizică/alte persoane fizice, o singură locuință a cărei valoare nu depășește suma de 600.000 lei, cu cota redusă de 5%
➤Dispozitii tranzitorii– art. III din OG 16/2022
⧭În anul 2023, prin derogare de la prevederile generale, cota redusă de TVA de 5% se aplică și pentru:
– livrarea de locuințe care au o suprafață utilă de maximum 120 mp, exclusiv anexele gospodărești, a căror valoare, inclusiv a terenului pe care sunt construite, nu depășește suma de 450.000 lei
-imobilul este achiziționat de persoane fizice, dacă au încheiat până la 1 ianuarie 2023 acte juridice între vii care au ca obiect plata în avans pentru achiziționarea de astfel de locuințe;
-livrarea de locuințe care au o suprafață utilă de maximum 120 mp, exclusiv anexele gospodărești, a căror valoare, inclusiv a terenului pe care sunt construite, depășește suma de 600.000 lei, dar nu depășește suma de 700.000 lei,
-imobilul a fost achiziționat de persoane fizice în mod individual sau în comun cu altă persoană fizică/alte persoane fizice, dacă au încheiat până la 1 ianuarie 2023 acte juridice între vii care au ca obiect plata în avans pentru achiziționarea unei astfel de locuințe.
-Persoana fizică poate achiziționa, începând cu 1 ianuarie 2023, în mod individual sau în comun cu altă persoană fizică/alte persoane fizice, o singură locuință cu cota redusă de 5%, cu excepția achizițiilor de locuințe cu o valoarea de max. 450.000 lei, exclusiv TVA, efectuate în anul 2023, pentru care au fost încheiate antecontracte până la 1 ianuarie 2023.
-Cota redusă de TVA de 5% pentru situațiile tranzitorii se aplică numai în cazul locuințelor care în momentul livrării pot fi locuite ca atare.
➤Începând cu data de 01.01.2024, se majorează cota de TVA de la 5% la 9 %.
Orice persoană fizică poate achiziţiona, începând cu data de 1 ianuarie 2024, în mod individual sau în comun cu altă persoană fizică/alte persoane fizice, o singură locuinţă cu o suprafaţă utilă de maximum 120 mp a cărei valoare nu depăşeşte suma de 600.000 lei, exclusiv TVA, cu cota redusă de 9%.
Ca măsură tranzitorie, în perioada 1 ianuarie – 31 decembrie 2024, se aplică în continuare o cotă redusă de TVA de 5%, pentru livrarea unei singure locuinţe care are o suprafaţă utilă de maximum 120 mp, exclusiv anexele gospodăreşti, a cărei valoare, inclusiv a terenului pe care este construită, nu depăşeşte suma de 600.000 lei, exclusiv taxa pe valoarea adăugată, dacă au fost încheiate în perioada 1 ianuarie – 31 decembrie 2023 acte juridice între vii care au ca obiect plata în avans pentru achiziţionarea unei astfel de locuinţe.
⇒În concluzie, în perioada 1 ianuarie – 31 decembrie 2024, persoanele fizice pot achiziţiona o singură locuinţă cu cota redusă de TVA de 5%, dacă au încheiat în perioada 1 ianuarie – 31 decembrie 2023 acte juridice între vii care au ca obiect plata în avans pentru achiziţionarea unei astfel de locuinţe sau -cu cota redusă de TVA de 9%.
De reținut!
Livrarea unei construcții noi sau a unei părți din aceasta presupune ca livrarea să fie efectuată cel târziu până la data de 31 decembrie a anului următor primei ocupări sau utilizări a construcției sau a unei părți a acesteia, după caz, în urma transformări.
Data primei ocupări reprezintă data semnării de către beneficiar a procesului-verbal de recepție definitivă a construcției sau a unei părți din construcție.
Data primei utilizări înseamnă data semnării de către beneficiar a procesului-verbal de recepție definitivă a lucrărilor de transformare a construcției în cauz ă sau a unei p ărți a construcției. Dacă livrarea unei construcții intervine înainte de data primei ocupări, se consideră că are loc livrarea unei construcții noi.
Pentru informații suplimentare, nu ezitați să mă contactați.
